Кто у кого «списывает»?

[Econ-Profi]

Консалтинговая группа «Экон-Профи» приобрела новую книгу О. Туктамышевой, Р. Султанова «Игорный бизнес. Налоговые, юридические и бухгалтерские аспекты», Питер, 2005 (?) г. Не будем комментировать ее содержание, однако, заметим, что беглый просмотр книги заставил наше руководство задуматься над обращением в суд в связи с нарушением Закона об авторских правах.
Все желающие оценить наши шансы в судебном споре, могут ознакомиться с авторским текстом Пархачевой М.А., зафиксированном в книге «Налоговый учет прибыли», МЦФЭР, 2002 г. (кстати, самый первый изданный комментарий к вступившей в силу с 1 января 2002 г. главе 25 НК РФ), а также в СПС «Гарант» и «Консультант», которые приобрели неисключительные авторские права на размещение данной книги в самых популярных справочно-правовых системах, и с текстом О. Туктамышевей, Р. Султанова, зафиксированном в книге «Игорный бизнес. Налоговые, юридические и бухгалтерские аспекты», Питер, 2005 (?) г.

Пархачева М.А. «Налоговый учет прибыли» (фрагмент)

В ряде случаев доходы от реализации могут быть отнесены налогоплательщиком как в состав доходов от реализации, так и в состав внереализационных доходов. В частности это касается доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду*(79)) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Аналогичная норма содержится и в законодательстве по бухгалтерскому учету. Согласно п.5 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности могут быть отнесены как в состав доходов от обычных видов деятельности, так и в состав операционных доходов. При этом порядок отнесения указанных доходов в состав доходов от обычных видов деятельности или в состав операционных доходов зависит от того, являются ли такие операции предметом деятельности организации.
Иная ситуация складывается в налоговом учете доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Согласно пп.4, 5 ст.250 НК РФ указанные выше доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ (то есть не признаются доходами от реализации). Поскольку законодатель не определяет никакого критерия, позволяющего отнести доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности к доходам от реализации или к внереализационным доходам (как это сделано законодателем для целей бухгалтерского учета), налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, каким образом учитывать указанные доходы.
При этом следует иметь в виду, что порядок группировки доходов может повлиять на исчисление налогоплательщиком суммы налога на прибыль, поскольку доход в виде выручки от реализации в ряде случаев используется в качестве показателя при определении нормируемых расходов (например, при определении нормативов для некоторых видов рекламы). Кроме того такой же показатель используется при применении некоторых иных норм, например, при определении возможности уплаты авансовых платежей по итогам отчетного (налогового) периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей), при переходе на кассовый метод и т.п.
Обращаем внимание читателей, что налоговые органы настаивают на том, что порядок включения доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности должен быть аналогичен порядку, применяемому для целей бухгалтерского учета и зависеть от того, являются ли рассматриваемые операции видом деятельности. Данная позиция высказана в п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25, согласно которому в составе внереализационных доходов доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) отражаются только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации и носит разовый характер. Если же организации, предоставляют на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, то такие доходы учитываются как доходы от реализации.
Обосновывая свою позицию по данному вопросу, МНС России ссылается вывод Верховного Суда Российской Федерации (в Решении от 24.02.1999 N ГКПИ 98-808, 809) о том, что правила, касающиеся договора возмездного оказания услуг, могут быть распространены и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества. Следовательно, в случае, когда одним из видов деятельности организации является предоставление имущества в аренду (субаренду), данный вид деятельности для целей налогообложения следует рассматривать как оказание услуг организацией.
Не отрицая возможности применения к аренде норм договора возмездного оказания услуг, следует отметить, что для целей налогового учета законодательно не определено, когда эти нормы применяются, а когда нет. Кроме того отнесение доходов к категории доходов от реализации напрямую не связано с предметом деятельности, осуществляемой организацией, и количеством совершаемых операций. Например, признается выручкой от реализации и реализация основных средств, несмотря на то, что такая операция не является предметом деятельности и может носить разовый характер.
Исходя из изложенного следует, что налогоплательщики могут самостоятельно устанавливать порядок отнесения доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности как в состав доходов от реализации, так и в состав внереализационных доходов, поскольку НК РФ предоставляет им и ту и другую возможность, никоим образом не ставя ее в зависимость от того, являются или нет указанные действия видом деятельности.
В то же время налогоплательщики, которые не хотят "ссориться" с налоговыми органами, могут руководствоваться разъяснениями, данными МНС России.

О. Туктамышева, Р. Султанов «Игорный бизнес. Налоговые, юридические и бухгалтерские аспекты».

В ряде случаев доходы от реализации могут быть отнесены налогоплательщиком как в состав доходов от реализации, так и в состав внереализационных доходов. Аналогично и в бухгалтерском учете, согласно п.5 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отнесены как в состав доходов от обычных видов деятельности, так и в состав операционных доходов. При этом порядок отнесения указанных доходов в состав доходов от обычных видов деятельности или в состав операционных доходов зависит от того, являются ли такие операции предметом деятельности организации, указанным в уставных документах.
В налоговом учете складывается иная ситуация. Согласно пп.4, 5 ст.250 НК РФ указанные выше доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов, если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (то есть не признаются доходами от реализации). Поскольку законодатель не дает (ЭП: в оригинальном тексте – не определяет) никакого критерия, позволяющего отнести доходы от сдачи имущества в аренду к тому или иному виду дохода (ЭП: в оригинальном тексте - доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности к доходам от реализации или к внереализационным доходам) (как это сделано законодателем для целей бухгалтерского учета), налогоплательщики могут самостоятельно выбирать, каким образом учитывать указанные доходы.
Если Вы не желаете ссориться с налоговыми органами, то руководствуйтесь разъяснениями, данными МНС России. Налоговые органы настаивают на том, что порядок включения доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности должен быть аналогичен порядку, применяемому для целей бухгалтерского учета, то есть (ЭП: в оригинальном тексте – и) зависеть от того, являются ли рассматриваемые операции видом деятельности организации. Данная позиция была высказана в п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ, согласно которому в составе внереализационных доходов доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) отражаются только в том случае, если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации и носит разовый характер. Если же организации, предоставляют на постоянной основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, то такие доходы учитываются как доходы от реализации.

[askarius]

Лучше бы сказали где эту книгу в инете можно приобрести.

[Sasa]

Дождетесь, что г-н Бакаев подаст на всех вас в суд. Это надо же додуматься цитировать его ПБУшки. А еще можно за ссылки на ГК посудиться.