Guzel » 20 янв 2006, 22:25
Впервые опубликовано в издании "Главная книга. Конференц-зал" 2006, N 1
О БЕССПОРНОМ ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА И ПЕНЕЙ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
Захарова М.П.
Вопрос. Скажите, а я правильно понимаю, что теперь с индивидуальных предпринимателей не только штраф будет взыскиваться в бесспорном порядке, но и налог и пени?
М. З.: Действительно, Закон N 137-ФЗ внес поправки в часть первую Налогового кодекса, которыми изменен не только порядок взыскания штрафов с организаций и предпринимателей, но и порядок взыскания налогов и пеней с предпринимателей. С 01.01.2006 налог и пени с предпринимателей могут взыскиваться в бесспорном порядке.
Однако сначала налоговая инспекция направит предпринимателю требование об уплате налога, в котором указываются суммы недоимки и пеней . Требование будет направлено предпринимателю, если он не уплатит в бюджет в установленный срок сумму налога, подлежащую уплате согласно представленной им декларации, например по налогу при применении УСНО или НДС . Либо не уплатит налог на основании выставленного налоговым органом уведомления, в частности по транспортному налогу в отношении транспорта, используемого для осуществления предпринимательской деятельности . В этих случаях требование об уплате налога должно быть направлено предпринимателю в течение 3 месяцев после наступления срока уплаты налога . Например, если предприниматель не уплатит до 20.01.2006 включительно НДС за IV квартал 2005 года, то налоговый орган вправе выставить требование до 20.04.2006 включительно .
А вот если неуплата налога будет выявлена по результатам налоговой проверки, то требование должно быть направлено предпринимателю в десятидневный срок с даты вынесения решения о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности .
Вопрос. Если налоговая инспекция нарушит этот срок, то она уже не вправе будет взыскивать налог и пени в бесспорном порядке?
М. З.: Нет. Пропуск срока направления требования не является препятствием для дальнейшего взыскания, но и не изменяет сроков взыскания . О том, что это означает, поговорим чуть позже.
Для получения требования предпринимателя могут пригласить в инспекцию. Но обычно оно направляется по почте заказным письмом. В таком случае оно будет считаться полученным по истечении 6 дней с даты направления письма .
В требовании, в частности, указываются суммы недоимки, начисленные на момент направления требования пени, срок для исполнения требования . Если требование не будет исполнено предпринимателем в этот срок добровольно, то налоговый орган инициирует процедуру взыскания.
Налоговый орган примет решение о взыскании за счет денежных средств, имеющихся на счетах, если у инспекции есть сведения об этих счетах. Напомню, что как предприниматели, так и банки обязаны сообщать о счетах, открываемых физическими лицами для осуществления предпринимательской деятельности . На счета, которые гражданин открыл не в качестве предпринимателя, этот порядок не распространяется.
Решение о взыскании за счет денежных средств должно быть принято в течение 60 дней после истечения срока, установленного в требовании для уплаты налога. Если налоговый орган не успеет принять это решение, то взыскание причитающихся сумм может быть произведено инспекцией только в судебном порядке . Допустим, 20.04.2006 инспекция направила требование со сроком для добровольной уплаты предпринимателем недоимки по НДС 02.05.2006. В таком случае решение о взыскании должно быть принято 01.07.2006, но, поскольку это суббота, решение может быть вынесено 03.07.2006.
Если требование было направлено налогоплательщику позднее установленного срока, течение срока для принятия решения должно исчисляться так, как если бы требование было выставлено в срок. Например, налоговый орган должен был выставить требование не позднее 20.04.2006, а выставил его 19.05.2006, указав при этом срок для добровольной уплаты 31.05.2006. В таком случае решение о взыскании все равно должно быть вынесено не позднее 03.07.2006 .
В течение 5 дней предприниматель должен быть поставлен в известность о вынесении в отношении него такого решения . Но еще до истечения этого срока инспекция вправе направить инкассовое поручение в банк, в котором у предпринимателя открыт счет, для списания денежных средств. Взыскание может производиться с любых счетов предпринимателя, за исключением депозитных до истечения срока депозита, и ссудных счетов . Если у предпринимателя несколько счетов, то инкассовые поручения могут быть выставлены на все счета, при этом обычно их общая сумма равняется сумме, подлежащей взысканию и указанной в решении о взыскании.
Вопрос. А если денег на счетах не хватит, что будет делать инспекция?
М. З.: В этих случаях оставшаяся недоимка взыскивается за счет иного имущества предпринимателя . Для этого выносится решение о взыскании налога и пеней за счет иного имущества, в частности за счет наличных денег, ценных бумаг, легкового автотранспорта, готовой продукции, товаров, сырья и материалов, другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного использования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи . Причем направлять это решение предпринимателю налоговый орган не обязан . Также инспекция не обязана отзывать неисполненные инкассовые поручения или приостанавливать их действие .
В течение 3 дней с момента вынесения этого решения инспекция направит в службу судебных приставов-исполнителей постановление о взыскании. И исполнение этого постановления будет производиться уже приставами . Это означает, что пристав в трехдневный срок со дня поступления к нему исполнительного документа вынесет постановление о возбуждении исполнительного производства и не позднее следующего дня направит его инспекции и предпринимателю. В постановлении будет указан срок для добровольной уплаты налога и пеней, который не может превышать 5 дней со дня возбуждения исполнительного производства . Если в этот срок недоимка не будет уплачена, то взыскание будет производиться принудительно. При этом дополнительно в случае отсутствия уважительных причин для неуплаты недоимки будет взыскан исполнительский сбор в размере до 7 процентов от взыскиваемой суммы .
Взыскание налога и пеней за счет имущества должно быть произведено судебным приставом-исполнителем в течение 2 месяцев со дня поступления к нему постановления налоговой инспекции . Кстати, обязанность по уплате налога будет считаться исполненной с момента продажи имущества предпринимателя и погашения его задолженности за счет вырученных сумм .
Аналогичным образом с предпринимателя взыскивается недоимка и при отсутствии в налоговой инспекции сведений о его счетах.
Ну а взыскание недоимки, пеней и штрафа с физических лиц, не являющихся предпринимателями, как и прежде, производится только в судебном порядке .
--------------------------------------------------------------------------------
п. 1 ст. 45 НК РФ
пп. 2, 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ
п. 5 ст. 174 НК РФ
ст. 52, п. 3 ст. 363 НК РФ
ст. 70 НК РФ
ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК РФ
ст. 70, п. 4 ст. 101 НК РФ
пп. 6, 9 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71
п. 6 ст. 69 НК РФ
п. 4 ст. 69 НК РФ
п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 86 НК РФ
п. 3 ст. 46 НК РФ
пп. 6, 9 Обзора, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 N 2100/03
пп. 2, 4, 5 ст. 46 НК РФ
п. 7 ст. 46 НК РФ
п. 5 ст. 47 НК РФ; ст. 446 ГПК РФ
ст. 47 НК РФ
Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2005 N 853/05
п. 1 ст. 47 НК РФ
пп. 2, 3, 4 ст. 9 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"
п. 1 ст. 81 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ; п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного суда РФ от 30.07.2001 N 13-П
п. 4 ст. 47 НК РФ
п. 6 ст. 46 НК РФ
п. 1 ст. 45, п. 7 ст. 114 НК РФ